企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法
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國家稅務總局 |
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國家稅務總局公告2012年第40號 |
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現(xiàn)將《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》予以發(fā)布，自2012年10月1日起施行。
特此公告。
國家稅務總局
二○一二年八月十日
企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法
第一章 總則
第一條 為規(guī)范企業(yè)政策性搬遷的所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)及其實施條例的有關規(guī)定，制定本辦法。
第二條 本辦法執(zhí)行范圍僅限于企業(yè)政策性搬遷過程中涉及的所得稅征收管理事項，不包括企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷的稅務處理事項。
第三條 企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導下企業(yè)進行整體搬遷或部分搬遷。企業(yè)由于下列需要之一，提供相關文件證明資料的，屬于政策性搬遷：
（一）國防和外交的需要；
?。ǘ┯烧M織實施的能源、交通、水利等基礎設施的需要；
?。ㄈ┯烧M織實施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護、防災減災、文物保護、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要；
?。ㄋ模┯烧M織實施的保障性安居工程建設的需要；
?。ㄎ澹┯烧勒铡吨腥A人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關規(guī)定組織實施的對危房集中、基礎設施落后等地段進行舊城區(qū)改建的需要；
?。┓?、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。
第四條 企業(yè)應按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。
第二章 搬遷收入
第五條 企業(yè)的搬遷收入，包括搬遷過程中從本企業(yè)以外（包括政府或其他單位）取得的搬遷補償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等。
第六條 企業(yè)取得的搬遷補償收入，是指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補償收入。具體包括：
?。ㄒ唬Ρ徽饔觅Y產(chǎn)價值的補償；
?。ǘ┮虬徇w、安置而給予的補償；
?。ㄈν．a(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補償；
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險賠款；
?。ㄎ澹┢渌a償收入。
第七條 企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。
企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應按正常經(jīng)營活動取得的收入進行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。
第三章 搬遷支出
第八條 企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。
第九條 搬遷費用支出，是指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項費用，包括安置職工實際發(fā)生的費用、停工期間支付給職工的工資及福利費、臨時存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費用以及其他與搬遷相關的費用。
第十條 資產(chǎn)處置支出，是指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費等支出。
企業(yè)由于搬遷而報廢的資產(chǎn)，如無轉讓價值，其凈值作為企業(yè)的資產(chǎn)處置支出。
第四章 搬遷資產(chǎn)稅務處理
第十一條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。
第十二條 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計稅成本。在該項資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。
第十三條 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項費用支出，為該換入土地的計稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定年限攤銷。
第十四條 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產(chǎn)的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。
第五章 應稅所得
第十五條 企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計入當期應納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進行匯總清算。
第十六條 企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。
企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。
第十七條 下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：
?。ㄒ唬陌徇w開始，5年內(nèi)（包括搬遷當年度）任何一年完成搬遷的。
?。ǘ陌徇w開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當年度）的年度。
第十八條 企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負數(shù)的，應為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進行稅務處理：
?。ㄒ唬┰诎徇w完成年度，一次性作為損失進行扣除。
（二）自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。
上述方法由企業(yè)自行選擇，但一經(jīng)選定，不得改變。
第十九條 企業(yè)同時符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：
（一）搬遷規(guī)劃已基本完成；
?。ǘ┊斈晟a(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。
第二十條 企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應從實際開始搬遷的年度計算。
第二十一條 企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。
第六章 征收管理
第二十二條 企業(yè)應當自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務機關（包括遷出地和遷入地）報送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料。逾期未報的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務機關認可外，按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行本辦法的規(guī)定。
第二十三條 企業(yè)應向主管稅務機關報送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關材料，包括：
?。ㄒ唬┱徇w文件或公告；
?。ǘ┌徇w重置總體規(guī)劃；
?。ㄈ┎疬w補償協(xié)議；
?。ㄋ模┵Y產(chǎn)處置計劃；
?。ㄎ澹┢渌c搬遷相關的事項。
第二十四條 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務機關發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務機關負責企業(yè)搬遷清算。
第二十五條 企業(yè)搬遷完成當年，其向主管稅務機關報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表時，應同時報送《企業(yè)政策性搬遷清算損益表》（表樣附后）及相關材料。
第二十六條 企業(yè)在本辦法生效前尚未完成搬遷的，符合本辦法規(guī)定的搬遷事項，一律按本辦法執(zhí)行。本辦法生效年度以前已經(jīng)完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再調(diào)整。
第二十七條 本辦法未規(guī)定的企業(yè)搬遷稅務事項，按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。
第二十八條 本辦法施行后，《國家稅務總局關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2009]118號)同時廢止。
附件：中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表.doc
分送：各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局
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